מס מצטבר וחישוב מס מצטבר – מדריך מקצועי לשנת 2024
מבוא
חישוב מס הכנסה בישראל מבוסס על שיטת מס פרוגרסיבי (מדרגות מס), אך מה שמייחד את מערכת המס בישראל היא החובה לבצע חישוב מס מצטבר לאורך שנת המס. הבנה מעמיקה של עקרון זה חשובה במיוחד לחשבי שכר, רואי חשבון ומעסיקים, כיוון שהיא משפיעה על גובה ניכוי המס החודשי וגם על האפשרות להחזר מס או לחיוב מס נוסף בסוף השנה.
מהו מס מצטבר?
“מס מצטבר” הוא מנגנון חישוב שבו רשות המסים בוחנת את סך ההכנסה של העובד מאז תחילת השנה ועד חודש נוכחי, ולא רק את ההכנסה של החודש האחרון בלבד.
במילים פשוטות:
כל חודש, מחושב המס כאילו העובד הרוויח את כל שכרו המצטבר מה-1 בינואר ועד היום הזה, ואז מחושב המס הכולל וממנו מופחת המס שכבר נוכה בפועל.
למה צריך חישוב מצטבר?
- השכר משתנה מחודש לחודש – עובדים בשכר יומי/שעתי, עובדים בעמלות, בונוסים, שעות נוספות.
- המס פרוגרסיבי – ככל שהשכר עולה, שיעור המס עולה. חישוב לפי חודש בודד עלול לגרום לעיוותים (גביית יתר או חסר).
- הבטחת צדק מס – כך שאדם שהרוויח 120,000 ש”ח לאורך השנה, ישלם מס זהה ללא קשר לאופן פיזור ההכנסה.
שלבי חישוב מס מצטבר
שלב 1: חישוב ההכנסה המצטברת מתחילת השנה
כולל ברוטו שכר, שעות נוספות, עמלות, בונוסים וכו’.
לדוגמה:
אם עובד הרוויח:
- ינואר – 8,000 ₪
- פברואר – 10,000 ₪
- מרץ – 12,000 ₪
אז ההכנסה המצטברת = 30,000 ₪
שלב 2: חישוב המס לפי מדרגות שנתיות
להלן מדרגות מס לשנת 2024 (הכנסה מיגיעה אישית):
|
טווח הכנסה שנתית || |
שיעור המס |
|
עד 84,120 |
10% |
|
84,121 – 120,720 |
14% |
|
120,721 – 193,800 |
20% |
|
193,801 – 269,280 |
31% |
|
269,281 – 560,280 |
35% |
|
מעל 560,280 |
47% |
שלב 3: ניכוי נקודות זיכוי
כל תושב ישראל זכאי לפחות ל-2.25 נקודות זיכוי (תושב + עבודה).
ערך נקודת זיכוי לשנת 2024: 242 ₪ לחודש
חישוב מצטבר שנתי:
2.25 × 242 ₪ × מספר חודשים = סכום הזיכוי המצטבר
למשל, עבור 3 חודשים:
2.25 × 242 × 3 = 1,633.5 ₪
שלב 4: חישוב המס על המצטבר
נחשב את המס על כלל ההכנסה המצטברת לפי המדרגות. לאחר מכן ננכה את הזיכויים ונקבל את המס המצטבר עד כה.
שלב 5: הפחתת מס שנוכה בפועל עד כה
נבדוק כמה מס נוכה בפועל בינואר–מרץ (לדוגמה), ונחסיר מהחישוב של שלב 4.
- אם נוכה פחות מדי → נבצע ניכוי נוסף בחודש הנוכחי
- אם נוכה יותר מדי → נבצע קיזוז/החזר אוטומטי בתלוש
דוגמה מעשית לחישוב מס מצטבר – מרץ 2024
נתונים:
- שכר חודשי:
- ינואר: 7,000 ₪
- פברואר: 12,000 ₪
- מרץ: 15,000 ₪
- תושב ישראל, רווק, 2.25 נקודות זיכוי
שלב 1: הכנסה מצטברת
7,000 + 12,000 + 15,000 = 34,000 ₪
שלב 2: חישוב המס על 34,000 ₪:
- עד 7,010 × 10% = 701
- מ-7,010 עד 10,060 (3,050) × 14% = 427
- מ-10,060 עד 16,150 (6,090) × 20% = 1,218
- סה”כ מס מצטבר ≈ 2,346 ₪
שלב 3: ניכוי זיכוי מס
2.25 × 242 × 3 = 1,633.5 ₪
שלב 4: מס לאחר זיכוי
2,346 – 1,633.5 = 712.5 ₪
שלב 5: ניכוי מהשכר במרץ
נניח שבחודשים הקודמים נוכה 100 ₪ מס בלבד, לכן יש להשלים:
712.5 – 100 = 612.5 ₪ → ינוכה במרץ
מתי יש חובת חישוב מצטבר?
- תמיד, אלא אם מדובר ב”מעסיק משני” או “עובד זמני” ללא המשכיות
- חובה לבצע חישוב מצטבר גם אם העובד התחיל לעבוד רק באמצע השנה – מהחודש הראשון לעבודתו
טעויות נפוצות
❌ לחשב מס לפי מדרגות חודשיות בלבד – גורם לעיוותים
❌ אי עדכון נקודות זיכוי בטופס 101
❌ אי עדכון מס הכנסה בעת שינוי בשכר
טיפים לחשב שכר
✅ בצעו חישוב מצטבר אוטומטי בתוכנת השכר
✅ עדכנו טופס 101 עם כל שינוי במעמד העובד
✅ נצלו הטבות מס שמגיעות לעובד (כמו ילדים, לימודים, מגורים בפריפריה)
✅ בצעו סימולציה בסוף השנה לתיאום מס אפשרי
סיכום
חישוב מס מצטבר הוא חובה ובליבת עבודתו של חשב שכר מקצועי. הוא מבטיח שהמס שישולם יהיה הוגן ונכון לכל עובד, בהתבסס על כלל הכנסותיו ולא רק שכר חודשי בודד. בשנת 2024, עם עדכון מדרגות המס וערך נקודות הזיכוי ל-242 ₪, חשוב במיוחד לעקוב אחרי השינויים ולעדכן את מערכות השכר בהתאם.
מצורף גיליון אקסל לחישוב מס מצטבר
