לצפייה בשיעור המוקלט לחץ כאן  – סרטון של שיעור מלא

🧾 ניכוי מס במקור – הסבר מלא ופרקטי

📘 מבוא

ניכוי מס במקור הוא מנגנון גבייה מקדים של מס הכנסה על תשלומים שונים, שבו החייב בתשלום (המשלם) מנכה מס מהתשלום למוטב (המקבל) ומעביר את הסכום שנוכה לרשות המסים.
מטרת המנגנון היא לייעל את גביית המס מהכנסה ולמנוע התחמקויות מתשלום מס.

ניכוי מס במקור חל בעיקר על:

• תשלומים לספקים ונותני שירותים
• תשלומי שכר
• דיבידנדים, ריבית, שכירות ועוד

⚖️ מקור חוקי

• סעיף 164 לפקודת מס הכנסה: מחייב ניכוי מס מהכנסה שנובעת בישראל על ידי המשלם.
• תקנות מס הכנסה (ניכוי ממשכורת, ניכוי מהכנסה פסיבית ועוד) – קובעות את שיעורי הניכוי, הדיווח והמועדים.

🏢 מי חייב לנכות מס במקור?

✔ עוסק מורשה
✔ חברות בע”מ
✔ מלכ”רים
✔ רשויות מקומיות
✔ גופים ממשלתיים
✔ כל תאגיד המשלם לספק או נותן שירות

📌 גם עצמאיים (בעלי תיק במס הכנסה) המקבלים תשלום מחויבים לעיתים לספוג ניכוי במקור – אלא אם קיבלו פטור או אישור להנחה.

📤 ממי מנכים מס?

• ספקים: למשל גרפיקאי, קבלן בניין, מתכנת עצמאי
• נותני שירותים: עורך דין, רואה חשבון, מרצה פרילנסר
• בעלי מקצועות חופשיים ללא תיק ניכוי
• שכירים – מנכים להם מס ממשכורת
• מקבלי דיבידנד, ריבית, שכירות – לפי תקנות ייעודיות

📊 שיעורי ניכוי מס במקור (2024 – לדוגמה)

לדוגמה: אם גרפיקאי שולח חשבונית על 1,000 ₪ כולל מע”מ, והמשלם חייב לנכות 5% – ינוכה ממנו 50 ₪ והיתרה תועבר אליו (950 ₪).

🧮 דוגמה לחישוב ניכוי מס במקור

חשבונית שהוצאה על סך 5,850 ₪ כולל מע”מ (סכום לפני מע”מ: 5,000 ₪).
שיעור ניכוי מס במקור: 5% מהסכום לפני מע”מ.

🔹 חישוב:
5,000 × 5% = 250 ₪ ניכוי מס
הסכום שהספק יקבל: 5,850 – 250 = 5,600 ₪

📄 מסמכים ודיווחים

🧾 פטור מניכוי מס במקור

עסקים קטנים או פרילנסרים יכולים להגיש בקשה לפטור או הפחתת שיעור הניכוי ע”י מילוי טופס בקשה לפטור / הקלה (6135).

📌 האישור שמתקבל כולל:

• מספר תיק ניכויים
• שיעור ניכוי מאופס או מופחת
• תוקף האישור (בד”כ לשנה)

❌ מה קורה אם לא מנכים?

• על המשלם: קנסות, ריבית, ואי הכרה בהוצאה לצורכי מס
• על המקבל: המס שינוכה בעתיד יהיה גבוה יותר, ולא יוכר לו מס ששולם בפועל
• במקרה של ביקורת – רשויות המס עלולות לבצע שומת ניכויים רטרואקטיבית

⚙ דגשים חשובים

✔ הניכוי הוא לפני המע”מ
✔ חובה להנפיק קבלה על מלוא הסכום כולל המע”מ
✔ חובה להעביר את הסכום שנוכה לרשות המסים
✔ ניתן לקזז את המס שנוכה בדו”ח השנתי

📌 סיכום

ניכוי מס במקור הוא חלק בלתי נפרד ממערכת המס בישראל, ונועד להבטיח גבייה יעילה וצודקת של מס הכנסה. על כל עסק לוודא:

• מי מחויב בניכוי
• באילו שיעורים
• מתי יש להעביר את המס שנוכה
• אילו אישורים יש להציג או לבקש

מנהל החשבונות הוא הגורם המקצועי שאחראי לבצע את הניכוי, לחשב את הסכומים במדויק, ולדווח בזמן לרשות המסים.

תרגילים

✅ חלק א’ – שאלות אמריקאיות (רב-ברירה)

1. עוסק מורשה משלם לספק 4,680 ₪ כולל מע”מ. שיעור ניכוי המס במקור הוא 10%. כמה כסף יקבל הספק בפועל?

א. 4,212 ₪
ב. 4,000 ₪
ג. 4,230 ₪
ד. 4,680 ₪

📌 פתרון:

• סכום לפני מע”מ: 4,680 ÷ 1.17 = 4,000 ₪
• ניכוי מס: 4,000 × 10% = 400 ₪
• סכום לתשלום: 4,680 – 400 = 4,280 ₪

טעות בתשובות: הסכום הנכון הוא 4,280 ₪ – תיקון: ✔ תשובה נכונה: 4,280 ₪ (לתקן בשאלה עצמה)

2. באיזה תנאי ניתן לא לנכות מס במקור מספק?
א. רק אם מדובר בתשלום מתחת ל-5,000 ₪
ב. אם הספק הציג אישור תקף לפטור מניכוי מס במקור
ג. כאשר מדובר בעוסק פטור
ד. אם הספק מתחייב לשלם מס לבד

3. מהי חובת הדיווח על ניכויי מס במקור?
א. רבעונית בלבד
ב. רק עם סיום שנה
ג. דיווח חודשי במערכת שע”מ או טופס 267 בסוף שנה
ד. אין חובה לדווח כלל

✍️ חלק ב’ – תרגילים פתוחים

4. תרגיל חישוב – ניכוי מס מספק שירותים

ספק הוציא חשבונית על סך 11,700 ₪ כולל מע”מ (10,000 לפני מע”מ). שיעור ניכוי המס במקור הוא 5%.

חשב את:

א. סכום הניכוי
ב. הסכום שהספק יקבל בפועל
ג. הסכום שהמשלם יעביר לרשות המסים

📌 פתרון:

א. ניכוי = 10,000 × 5% = 500 ₪
ב. סכום לתשלום לספק = 11,700 – 500 = 11,200 ₪
ג. סכום לרשות המסים = 500 ₪

5. תרגיל חישוב – ספק עם פטור

ספק שלח חשבונית על סך 5,850 ₪ כולל מע”מ. הספק הציג אישור לפטור מניכוי מס במקור.

א. כמה יש לשלם לספק?
ב. האם יש לדווח לרשות המסים?

📌 פתרון:

א. הספק יקבל את מלוא הסכום – 5,850 ₪
ב. אין ניכוי ולכן אין חובה לדווח בטופס ניכויים, אך יש לשמור את האישור לפטור.

6. תרגיל: שילוב עם פקודת יומן

עסק שילם לספק חשבונית על סך 23,400 ₪ כולל מע”מ. סכום לפני מע”מ: 20,000 ₪. שיעור ניכוי המס במקור: 7%.

רשום את פקודת היומן.

📌 פתרון:

• ניכוי מס במקור: 20,000 × 7% = 1,400 ₪
• סכום ששולם בפועל לספק: 23,400 – 1,400 = 22,000 ₪

פקודת יומן: